ХОРОШЕЕ АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ ХОТЯТ ВСЕ

Галина Виноградова,
руководитель департамента аудита и консалтинга аудиторской компании «Актив»

Для руководителей и главных бухгалтеров всегда интересно знать, какие аудиторские заключения бывают. Ведь если заключений пять типов, то под какой тип заключения подойдет непосредственно ваше предприятие?

Начнем с того, а что же вообще такое аудиторское заключение. Это официальный документ, который аудитор выдает заказчику аудита по результатам аудиторской проверки. При этом заключение является частью годовой бухгалтерской отчетности и сшивается вместе с ней.

В аудиторском заключении аудитор прописывает свое мнение о том, насколько можно верить этой бухгалтерской отчетности.

Итак, давайте разберемся, какие из пяти типов аудиторских заключений хорошие, а какие — нет, и почему. Для более легкого понимания и удобства изобразим эти пять типов разными цветами по аналогии с дорожными знаками.

1. Положительное заключение.

Сразу понятно, что это идеальный вариант, к которому стремятся все. Аудитор выражает безоговорочно положительное мнение о достоверности бухгалтерской отчетности, когда приходит к выводу, что бухгалтерская отчетность дает достоверное представление о результатах деятельности организации-заказчика.

2. Положительное заключение с привлечением внимания.

В этом случае аудитор, как и в предыдущем варианте, подтверждает достоверность отчетности, но при этом обращает внимание пользователей на определенную информацию в этой отчетности.

Приведу пример такой определенной информации. На момент выдачи аудиторского заключения не закончено судебное разбирательство между организацией-заказчиком аудита и ее контрагентом-истцом по какому-либо хозяйственному договору. При этом бухгалтерская отчетность не предусматривает никаких резервов на выполнение обязательств, которые могут возникнуть в результате решения суда не в пользу организации-заказчика аудита. В то же время, если речь идет о крупных суммах, то в соответствии с законодательством такая ситуация по незавершенному судебному разбирательству должна быть изложена в пояснениях к бухгалтерской отчетности. Поэтому в заключении аудитор делает вывод, что отчетность достоверна, но в то же время обращает внимание пользователей на незаконченный судебный процесс со ссылкой на конкретный пункт в пояснениях к бухгалтерской отчетности.

3. Заключение с оговоркой. Его нельзя назвать ни хорошим, ни плохим, так сказать, ни рыба, ни мясо (поэтому изображение, опять же по аналогии с дорожными знаками, в двух цветах — синем и красном). Заключение с оговоркой выдается в случае, когда присутствуют обстоятельства, которые  могут повлиять  на достоверность отчетности. Аудитор в заключении отмечает, что такие обстоятельства существуют, кратко описывает эти обстоятельства и оговаривается, что отчетность достоверна, но за исключением возможных последствий по таким обстоятельствам.

Можно сказать, что аудитор снимает с себя часть ответственности, поскольку не может ни подтвердить на сто процентов, ни опровергнуть достоверность отчетности.

Самый простой пример: в ходе проверки не представлены запрошенные аудитором первичные документы по существенной (крупной) сделке (например, по приобретению недвижимости). Соответственно, аудитор не может полностью проверить операцию, а также ее возможное влияние на достоверность отчетности. В связи с этим в заключении появляется формулировка: «отчетность достоверна, но мы не получили достаточных доказательств в отношении операции по приобретению недвижимости. Поэтому достоверность отчетности мы подтверждаем, за исключением возможных не известных на дату выдачи заключения последствий указанной сделки».

Такая формулировка сразу вызовет интерес к сделке у заинтересованных пользователей, так как если проверяемым лицам скрывать нечего, то и документы для проверки представляются в полном объеме.

4. Отрицательное заключение.

И говорить нечего — плохой тип заключения, соответственно, изображен красным цветом. Отрицательное заключение выдается, когда отчетность сильно искажена, т.е. при наличии весомых ошибок в этой отчетности или существенных нарушений,  допущенных при  ее  составлении. Такое  может быть,  например, если учет на предприятии изрядно «запущен». В нашей практике встречались подобные ситуации, но, поверьте, отрицательное заключение здравомыслящему руководителю ни к чему, поэтому чаще дело заканчивалось восстановлением учета и выдачей одного из трех вышеописанных видов заключения.

5. Заключение с отказом выразить мнение о достоверности отчетности.

Безусловно, также является разновидностью плохого заключения и также обозначено красным цветом. Аудитор отказывается от выражения своего мнения о достоверности отчетности, когда нет возможности что-либо качественно проверить. Например, отсутствует внушительное количество  первичных  документов,  либо  первичные  документы  составлены с нарушениями требований действующего законодательства.

Аудитор также откажется от выражения мнения, если перед составлением годовой отчетности не проведена инвентаризация, т. е. фактически не подтверждены показатели указанной отчетности.

* * *

Подводя итог вышесказанному, отмечу, что самым распространенным видом аудиторского заключения является положительное, реже встречаются заключения с привлечением внимания и с оговоркой. Самые редкие заключения — отрицательное и заключение с отказом выразить мнение.