ОБЫЧНЫЙ АУДИТ НЕ СПАСАЕТ ОТ НАЛОГОВЫХ ШТРАФОВ

Лариса АЛИНА,
генеральный директор аудиторской компании «Актив»

Прошли те времена, когда под аудитом понималась та же документальная налоговая проверка, только без штрафов и пеней. Но нередко бухгалтеры на уровне подсознания ждут от аудиторов выявления ошибок по налогам, чтобы переложить груз ответственности за свою работу на чужую, то есть на аудиторскую, голову. Однако это не так.

Почему обычный аудит не спасает от налоговых штрафов?

Обычный (то есть общий) аудит предполагает независимую проверку бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности. Несмотря на то что аудит проводится выборочно, проверке подлежат все участки бухгалтерского учета организации. Однако налоговая составляющая аудита не может охватить всего объема информации, влияющей на налоговые обязательства организации.

Так, применительно к аудиторским услугам необходимо учитывать Федеральные правила аудиторской деятельности, согласно которым задачей аудитора является выявление только существенных искажений бухгалтерской отчетности в целом.

Поэтому в практике аудиторской деятельности существует такое понятие, как уровень существенности. Аудитор оценивает то, что является существенным, по своему профессиональному суждению, исходя из того, какие факторы способны привести к существенному искажению бухгалтерской отчетности. Иные факторы хозяйственной деятельности, неправильное отражение которых в бухгалтерском учете не приводит к существенному искажению бухгалтерской отчетности, не подлежат обязательной проверке в рамках проведения аудита.

А вот налоговый аудит как раз спасает

Для того чтобы максимально полно изучить и впоследствии снизить налоговые риски организации, необходимо провести полноценный налоговый аудит.

В первую очередь налоговый аудит пользуется спросом у крупных и средних компаний, осуществляющих несколько видов деятельности. Обороты таких компаний велики, поэтому и налоговые обязательства, в том числе штрафы и пени, составляют немалые суммы.

Сущность налогового аудита состоит в проведении анализа налоговой и бухгалтерской отчетности предприятия на предмет выявления ошибок в исчислении и уплате налогов. При этом выявляются не только скрытые недоплаты, но и переплаты налогов.

Выявление недоплат позволяет заблаговременно, т. е. до начала налоговых проверок, обезопасить себя от начисления штрафов, предоставив налоговым органам уточненные декларации, погасив при этом недоимку и пени. Выявление ошибок, которые привели к излишней уплате налогов, зависящих зачастую не от квалификации бухгалтерской службы, а от изменчивости толкования налогового законодательства, позволяет либо вернуть из бюджета «живые» деньги, либо сократить текущие и будущие налоговые обязательства.

Условием эффективности налогового аудита является его своевременность. Указанный фактор имеет определяющее значение не только при выявлении недоимок (необходимость предоставления деклараций до начала налоговой проверки), но и при выявлении переплат (зачет излишне уплаченных налогов ограничен тремя годами).

Налоговый аудит — и дальше за ваши налоги отвечают аудиторы

Согласно нормам законодательства по аудиторской деятельности, налоговый аудит является разновидностью налогового консультирования, а не аудитом в смысле закона «Об аудиторской деятельности». Следовательно, имеются существенные отличия в ответственности консультантов (при налоговом аудите) и аудиторов (при аудите бухгалтерской отчетности).

Исходя из характера и целей налогового аудита (профессиональное мнение о правильности, полноте и своевременности исчисления и уплаты клиентом налогов, а равно и о допущенных им ошибках) убытки, в виде тех же штрафов, понесенные организацией в результате следования консультации, не соответствующей нормам действующего законодательства, а также факт противоречия консультации нормам законодательства и причинно-следственная связь между указанными событиями, на мой взгляд, более очевидна и легко доказуема. При этом договором между клиентом и консультантом размер ответственности последнего может быть ограничен суммой реального ущерба и/или суммой вознаграждения, полученного консультантом в рамках указанного договора.

Расплата аудитора за промах

Для того чтобы взять на себя полную ответственность (т. е. 100% убытков клиента), надо обнаружить все ошибки клиента по налогам. А это значит, что надо проверить абсолютно все. Это называется сплошной проверкой. Такой метод применяется исключительно редко. Причина проста: очень дорогое мероприятие. Сплошная проверка требует создания бригады проверяющих, а сама проверка будет длиться не один месяц. Во время такой работы от фирмы потребуется представление практически всех документов, связанных с ее деятельностью. Причем у проверяющих неизбежно возникнут к работникам фирмы вопросы, которые потребуют обсуждения. Можно представить состояние предприятия в этот период. И заметьте, все это за свои деньги, причем немалые. Согласится на такой подход клиент? Да никогда.

А если и согласится, гарантировать полную ответственность аудитор все равно сможет не всегда. Обороты крупного предприятия могут превышать стоимость десятков аудиторских фирм. Поэтому часто даже если аудитор снимет с себя последнюю рубашку, все равно рассчитаться не сможет.

В связи с этим, практика принятия аудитором на себя ответственности клиента в полном размере при проведении налогового аудита не получила развития. Как правило, размер ответственности аудитора ограничивается определенной с клиентом суммой. Но при принятии на себя и этой ограниченной ответственности аудитору необходима дополнительная поддержка, так как риск допущения промаха в любом случае имеется. Такой поддержкой является страховка.

В большинстве случаев аудитор может нести полную ответственность перед клиентом только при наличии солидного обеспечения, которое дает страхование. И здесь необходимо учитывать, что страхования ответственности по общему аудиту, которое обязаны иметь аудиторы по законодательству, при налоговом аудите недостаточно. Для получения от страховой компании компенсации расходов клиента в результате некачественно проведенного налогового аудита аудитору дополнительно необходимо застраховать сопутствующие аудиту услуги, а именно налоговое консультирование.

Тем не менее попадать под страховой случай аудитору невыгодно, так как, во-первых, негативная информация очень быстро распространяется среди клиентов и является прямой угрозой репутации аудитора, во-вторых, это влияет на увеличение коэффициентов, применяемых страховыми фирмами при определении стоимости услуг страхования в будущем.

Поэтому хоть и проверяет аудитор выборочно, но организовать проверку он постарается таким образом, чтобы свести к возможному минимуму налоговые риски клиента, опираясь при этом на профессионализм специалистов и багаж своих знаний, приобретенных в ходе подобных работ.